В недавнем интервью «Ведомостям» глава Федеральной налоговой службы Даниил Егоров подробно описал трансформацию подходов ФНС к контролю за налогоплательщиками. Материал стал весьма важным инфоповодом, так как затрагивает ключевые аспекты, такие как цифровой учет, амнистия по дроблению бизнеса, обмен информацией с Объединенными Арабскими Эмиратами и роль самозанятости в обелении рынка аренды жилья. Мы проанализируем эти изменения с учетом законодательства, судебной практики и реального кейса из нашей практики, чтобы показать, как на самом деле они влияют на бизнес и физических лиц.
*Анализ основан на Федеральном законе от 12.07.2024 № 176-ФЗ о налоговой амнистии, Налоговом кодексе РФ (в редакции 2025 года) и стандарте CRS (Common Reporting Standard) по автоматическому обмену информацией.*
Ранее ФНС фокусировалась на выявлении и легализации скрытых операций, часто через выездные проверки и доначисления. С 2023 года приоритеты сместились к сплошному цифровому учету. Как отметил Егоров, когда 80% расчетов проходят безналично, служба может самостоятельно анализировать транзакции и рассчитывать налоги.
До запуска ЕНС в 2023 году платежи шли отдельно по каждому налогу, неся за собой ряд неточностей, например, неверный КБК или периоды. Как теперь отмечает ФНС, после введения ЕНС ошибочных платежей стало в 30 раз меньше, а число должников сократилось на 22 миллиона. Однако с самого начала были проблемы в виде переплат, которые зачислялись некорректно, что в свою очередь требовало корректировок через уведомления.
С 1 октября 2023 года ФНС перестала принимать уведомления с ошибками, а налогоплательщики получили возможность зачета положительного сальдо. Для бизнеса это безусловно является упрощением, хотя и требует большей точности в отчетности согласно статье 58 НК РФ.
В контексте же маркетплейсов, о которых в последнее время все чаще поднимались вопросы, ФНС отказалась от идеи сделать их налоговыми агентами, даже несмотря на передачу части полномочий по Федеральному закону от 31.07.2023 № 389-ФЗ. Егоров объяснил это экономической нецелесообразностью, так как на платформах находится 700 тысяч продавцов, 80% – малый бизнес на УСН «доходы минус расходы» с вычетами по НДС и зарплатам. Удержание налогов со всего оборота снизило бы ликвидность. Вместо этого введена система предупреждений, когда ФНС передает данные о рисках платформам, которые уведомляют продавцов, тем самым позволяя исправить нарушения до проверки или даже уголовного дела. По критериям дробления высокие риски выявлены только у 0,3% продавцов. И если до 2025 года маркетплейсы не несли такой ответственности, то теперь, по статье 24 НК РФ, они обязаны содействовать контролю (со штрафами до 100 тысяч рублей за невыполнение).
Амнистия по дроблению
Амнистия по дроблению бизнеса, введенная Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ (основные изменения в Налоговый кодекс по УСН – Федеральный закон от 29.05.2024 № 107-ФЗ), теперь стала главным инструментом обеления. До амнистии дробление – создание взаимозависимых ИП и ООО на спецрежимах для минимизации НДФЛ и НДС, которое часто квалифицировалось как уклонение по статье 198 УК РФ (для организаций – по статье 199 УК РФ). Судебная практика, включая небезызвестные дела блогеров в 2023 году, наглядно показывает рост уголовных дел, где за период с 2018 по 2023 год рассмотрено 643 спора. Амнистия же освобождает от доначислений, пеней и штрафов за 2022-2024 годы при отказе от схем в 2025-2026 годах. Так, по словам Егорова, 25 тысяч компаний добровольно обелились после повышения порога УСН до 450 миллионов рублей в 2024 году. С 2025 года порог для НДС на УСН снижен до 60 миллионов рублей (ранее – без НДС до 265,8 миллионов). С 2026 года это значение будет снижено до 20 млн рублей, с 2027 года – до 15 млн рублей, а с 2028 года и далее – до 10 млн рублей, что, по прогнозам ФНС, хоть и увеличит число дроблений, но технологии сделают их менее масштабными.
Амнистия не применяется к периодам до 2021 года или при продолжении схем, что подтверждается постановлением Пленума ВС РФ от 19.12.2013 № 41.
Обмен информацией с ОАЭ по CRS
Ратификация в 2025 году соглашения с ОАЭ об автоматическом обмене информацией по стандарту CRS (Common Reporting Standard) заметно усилила контроль за зарубежными активами российских резидентов. И если раньше информация предоставлялась в основном по запросу через механизмы Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам, к которой присоединились обе страны, или по Договору от 10.12.2010 в рамках СНГ, но ОАЭ не входили, то теперь данные передаются в ФНС России ежегодно в автоматическом режиме.
Подлежат передаче полные сведения: ФИО владельцев, ИНН (при наличии), данные о номерах счетов, остатках средств и начисленных доходах. Требования регулируются в первую очередь Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и соответствующими подзаконными актами Правительства РФ. Егоров отметил, что нет особого внимания к ОАЭ – работают стандартные механизмы. ФНС рассылает уведомления, и мелкие владельцы счетов ошибаются, думая, что их не заметят.
Штрафы за отсутствие декларирование – до 5 тысяч рублей по статье 15.25 КоАП РФ, но могут привести и к доначислениям НДФЛ на все операции по счету.
И несмотря на то, что в сравнении с ЕС, где CRS действует с 2016 года, Россия хоть и отстает, она весьма быстро интегрируется, повышая тем самым и риски для релокантов.
ИП и самозанятость
Самозанятость, регулируемая Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ, помогает обелить рынок аренды жилья. До НПД арендодатели часто в принципе не декларировали доходы, платя 13% НДФЛ, а с 2019 года налог стал 4% при сдаче физлицам и 6% юрлицам, с лимитом 2,4 миллиона рублей, с чем вы, кстати говоря, можете более подробно ознакомиться в статье, посвященной конкретно данной теме.
Егоров указал, что проблема аренды не решена полностью (не только у нас – ни в одной стране). ФНС предлагает вычеты для арендаторов, создавая конфликт интересов: часть арендодателей легализуется, арендаторы получают переговорную позицию. В 2025 году укрепляется контроль за предоставлением статистической отчетности в Росстат, а также вводятся изменения в виде перехода на другие режимы при превышении лимита, что, согласно предварительному прогнозу, должно вызвать рост самозанятых на 10-15% (хотя и риски потери статуса при перепродаже тоже).
Кейс
В нашей практике мы сталкиваемся с кейсами, где дробление бизнеса приводит не только к налоговым доначислениям, но и к уголовной ответственности. Сейчас на примере одного из таких примеров мы разберем, как именно старые схемы оптимизации налогов через взаимозависимые структуры перерастают в обвинения по статьям Уголовного кодекса Российской Федерации (теперь еще и в условиях усиления цифрового контроля ФНС и международного обмена информацией).
В рассматриваемом деле индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в 2016 году, согласно обвинению, с которым к нам обратился клиент, с 2020 по 2022 год использовал группу взаимозависимых организаций и ИП на упрощенной системе налогообложения для минимизации НДФЛ и НДС. Схема включала подконтрольные ООО и ИП, где формально назначались генеральные директора, но фактическое управление осуществлялось обвиняемым. Доходы от предпринимательской деятельности распределялись по расчетным счетам этих структур, что привело к занижению налоговой базы и неуплате налогов на сумму свыше 411 миллионов рублей. По части 2 статьи 198 УК РФ дело квалифицировалось как уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере группой лиц по предварительному сговору.
Подобные случаи имеют куда большую частотность, чем можно подумать. По данным арбитражных судов, в 2024 году рассмотрено 124 спора по дроблению, с решениями в пользу налогоплательщиков лишь в 22% случаев. В данном случае ФНС руководствуется рекомендациями по выявлению дробления, включая признаки взаимозависимости, общие ресурсы и отсутствие деловой цели, как указано в Письме ФНС России от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@.
Дополнительно по делу вменяется легализация преступных доходов по пункту «б» части 4 статьи 174.1 УК РФ. Согласно постановлению, в период с декабря 2021 по август 2023 года обвиняемый совершил финансовые операции и сделки с имуществом на сумму не менее 20,8 миллиона рублей, полученным от налогового уклонения. Это включало переводы под видом займов без возврата через подконтрольное ООО и сделки с недвижимостью: заключение договора долевого участия в строительстве на 27,8 миллиона рублей, снятие наличных и внесение на эскроу-счет (счет в банке, на котором хранятся деньги дольщиков), а затем уступку прав племяннице без фактического перехода имущества. Такие действия маскировали происхождение средств, создавая видимость законных гражданско-правовых отношений. Обзор судебной практики по статье 174.1 УК РФ за 2024 год подтверждает, что для квалификации необходимы доказательства умысла на отмывание, включая финансовые операции, скрывающие источник доходов. В 2024 году суды рассмотрели десятки дел, с оправдательными приговорами в редких случаях, когда не доказана связь с предикатным преступлением. Верховный Суд РФ в постановлениях подчеркивает, что налоговые преступления могут быть предикатными для отмывания, если неуплаченные налоги трактуются как преступный доход.
Кейс усложняется пребыванием обвиняемого в Объединенных Арабских Эмиратах с февраля 2024 года, что привело к заочному расследованию. Уголовное дело возбуждено в апреле 2025 года, с избранием меры пресечения в виде заключения под стражу в июне 2025 года Тверским районным судом Москвы. Поданная нами кассационная жалоба в августе 2025 аргументирует существенные нарушения УПК РФ: суды не учли семейное положение (воспитание четверых несовершеннолетних детей), игнорировали часть 2 статьи 99 УПК РФ, требующую рассмотрения альтернативных мер для предпринимателей по части 1.1 статьи 108 УПК РФ, и формально подошли к розыску. Объявление в межгосударственный розыск неэффективно, поскольку, как мы уже отмечали, ОАЭ не входят в СНГ, где действует Договор от 2010 года. Постановление Пленума ВС РФ от декабря 2013 года № 41 подчеркивает необходимость учета личности, включая семейное положение и род занятий, при избрании меры пресечения. Кроме того, вывод о сокрытии от следствия противоречит фактам: выезд произошел за год до возбуждения дела, и нет доказательств надлежащего вызова повестками.
Как видно, кейс напрямую перекликается с изменениями в налоговой политике 2025 года. Амнистия по дроблению, введенная Федеральным законом от июля 2024 года № 176-ФЗ, распространяется на периоды 2022-2024 годов при отказе от схем в 2025-2026 годах, с автоматическим списанием доначислений, пеней и штрафов. Однако в данном случае амнистия не применяется полностью, поскольку нарушения охватывают и 2020-2021 годы, и выявлены в ходе выездной проверки в 2024 году.
Пребывание в ОАЭ усиливает риски из-за автоматического обмена по CRS, о котором мы говорили выше. В нашем кейсе такое нововведение может повлечь за собой дополнительные проверки зарубежных активов, со штрафами до 5 тысяч рублей по статье 15.25 КоАП РФ и доначислениями. С 2026 года ожидается рост проверок, как указано в аналитике «Ведомостей» от октября 2025 года.
Что касаемо самозанятости в этом контексте, то она могла бы стать альтернативой для легализации доходов от аренды или мелкого бизнеса, с упомянутыми налогом 4-6% и лимитом 2,4 миллиона рублей в год, однако в кейсе схема шла через УСН, и переход на самозанятость не решит проблемы с прошлыми нарушениями.
В настоящее время наступила эпоха реформаций, особенно со стороны ФНС. Каждый месяц вводятся новые коррективы, положения, меняется подход и организация контроля. Более подробную информацию по каждому можно найти в других наших статьях в разделе. А если у вас есть вопросы – задавайте, и наши специалисты с радостью на них ответят.
Контакты
+7 (495) 123-34-47 \ +7 (991) 309-98-66
